從理論上講，銀行存款審計的主要手段包括內部控制測試、核查流量和余額、核查定期存款、各類存款、余額確認等。國家審計主要審計政府財政資金、行政事業單位和企業財政收支資金三類銀行存款。結合審計項目類型，采取有針對性的審計方法，及時發現各類相關舞弊行為或重大案件，降低審計風險。

一、財政資金銀行存款審計辦法

在政府財政資金收支審計中，銀行存款欺詐的一般目的是掩蓋相關人員挪用或挪用公款的行為。由于財務收支相對于企業來說比較簡單，業務環節和核算也比較簡單。在這種情況下，有意造假的管理人員通常不遵守或不建立內部控制制度，使用偽造的簽名、印章或銀行對賬單。等進行詐騙。針對這些情況，審計師應注意以下幾個方面。

（一）審查內部控制制度的建立和運用情況，確定貨幣資金審計的方向和重點。

運用觀察、詢問等方式，重點了解銀行存款收支是否按規定程序和權限辦理。出納與會計職責是否嚴格分開；經審核銀行存款日記賬是否按合法收付憑證登記入賬；按順序簽發作廢支票是否加蓋“作廢”字樣，并與存根一起保管；是控制，估計控制風險，確定實質性測試的關鍵點和程序。被審計單位未編制銀行余額調整表的，非出納人員應當一一核對銀行日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調整表。審計員可以選擇大項目進行檢查并檢查余額。

（二）核實領導簽字蓋章的真實性。

必需的審核員具有一定的印章或簽字鑒定經驗。

(3)識別、核對銀行對賬單信息。

首先，核實銀行對賬單的真實性。了解各家商業銀行對賬單的格式，將可疑對賬單與同一家銀行確認真實的對賬單進行核對，對比印章、紙張質量、格式，看是否屬實。如有疑問和情況，請攜帶對賬單到銀行進行鑒定或要求銀行重新提供對賬單。此外，還有一些小竅門可以驗證語句的真實性。例如，單位活期存款通常按季結息，每季度最后一個月的20日為結息日。將利息基數乘以對應的日利率，就得到該賬戶本季度的應付利息。計息公式為利息=本季度計息基數×日利率。抽取部分被審計單位對票據進行抽查，檢查結息日是否正確，計息是否準確。

(4)按照確定的實質性測試的要點和程序對銀行存款賬戶進行審計。

核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款余額，確認是否相符。如果不匹配，應查明原因，評估錯誤對報告的影響，是否存在故意行為。

二、行政事業單位銀行存款審計辦法

行政事業單位銀行存款普遍存在的問題是多賬戶開立、私人小金庫、資金閑置等。因此，除了財政資金的審計程序外，還應重點關注以下幾個方面：

（一）核查行政機關開戶審批情況。一般情況下，獨立核算的行政事業單位除有特殊規定外，原則上只能開立一個基本存款賬戶。行政事業單位存在多個賬戶的，需核對相應的審批文件、印章、印章、管理審批人員是否齊全，是否存在隨意多開賬戶等問題，是否符合規定按照國務院、財政部、省人民政府、省財政廳的有關規定執行。文件規定已開立專項存款賬戶，是否按規定對指定專項資金實行專項賬戶管理和專項資金管理。

（二）重點檢查單位的工會、幼兒園、黨組織、接待組織事業單位、食堂等單位開立的基本存款賬戶支出范圍，是否存在超額獎金補貼。并檢查上述部門以外的其他非財務部門是否存在銀行開戶問題。還要注意是否存在截留本應上繳財政的預算外收入，規避預算管理，直接用于各部門支出的情況。

（三）檢查是否存在將單位資金作為定期存款存放或委托理財等行為，是否存在公款私募存放。并注意發現是否存在商業銀行存款返還、重大投資損失、個人腐敗、利息不記賬等隱患。

查明上述問題，需要采取內部調查和外部調查等方法。首先，根據行政機關的權限范圍和審批權限大小，確定重點單位和重點領域。當銀行賬戶存在重大疑點或有舉報等線索時，應請中國人民銀行或商業銀行配合提取開戶資料、對帳單、銀行記賬憑證原件，或到工商銀行商務主管部門審查被審計單位設立經濟實體等相關信息。

三、企業銀行存款審計辦法

除了大型國有企業可能存在的挪用、挪用資金等違法行為外，更多的欺詐行為是圍繞虛報利潤、提供虛假會計信息以完成評估、指數化或影響股票等目的實施的價格。因此，除落實上述審核辦法外，還應重點關注以下幾點：

（1）根據銀行存款余額調節表查清未核算項目的真實性，重點關注資產負債表日未清賬款。當存在大筆未付賬款時，要查明其真實用途，判斷大筆資金收入來源是否可疑，是否及時入賬。還應核實所附原始文件是否真實、完整、合法。公司無法對異常事件作出合理解釋的，應當作為重點問題進行深入調查。部分公司在編制合并報表時，采用選擇性記錄與關聯方交易的方式，掩蓋上市公司大股東資金占用問題。例如A公司控制B公司，B公司控制?C公司，B公司是上市公司，A公司占用了C公司的巨額資金，當A公司財務狀況不佳，無力償還貸款時，如果在B公司的年度財務報表中如實披露，將引起監管部門的注意，也可能導致C公司因該筆款項全額計提壞賬準備而蒙受巨額損失。因此，B公司在臨近會計期末向C公司支付款項，未作任何會計處理，視為未清銀行存款。 C公司直接或間接收到款項后，立即記為A公司的還款，從而虛構控股股東的還款，虛增貨幣資金。

（二）被審計單位有定期存款和大量應收應付票據時，需要考慮是否有未入賬資金和應付票據的可能，索取公司定期存款證明原件，并核查是否存在質押等情況 企業向對方開具無實質交易內容的銀行承兌匯票，然后通過票據貼現等方式變相獲取銀行貸款。雖然隨著銀行監管技術的進步，可以及時發現可疑貼現，但此類問題仍難以杜絕。如果被審計單位不記錄貼現后的銀行存款、應付票據和財務費用，審計人員將面臨更大的風險。

（3）在抽查大額銀行存款收付款時，重點關注資產負債表日前后發生的業務。審計人員仔細篩選交易是否為被審計單位的真實業務，是否有充分證據證明其真實性；付款人與被審核單位是否有頻繁的業務往來；結合應收賬款和預收賬款相關明細賬的審計，對報表日至審計日的資產負債大額銀行存款收支進行分析；對臨近期末收到的大額貨款，應詳細核對銀行收據等會計憑證，核對合同、儲運單、運輸發票等原始單據。如有嚴重懷疑，可到對方單位取證。

總之，銀行存款的審計也離不開其他業務周期的審計。審計團隊內部順暢的協調協作組織機制也是保證銀行存款審計質量的重要前提。審計組要充分研究發現的各類疑點，運用專業判斷，分析各項業務疑點與銀行存款收支的關系，挖掘深層次隱性銀行存款收支舞弊問題，從而降低審計風險，提高審計質量。

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