內審干貨——應收賬款的內部審計，實戰經驗（應收賬款內部審計流程）
ID：內審師修行與實戰（shenjizhishi）
本文側重于和內審同行們的交流，偏向于內控和實戰，與外部審計關注的點兒不太一樣。
一、弱化外審關注的重點
因為分享的是內部審計，所以不太關注那些對于外審來說很重要的審計內容和程序，與傳統的關于應收賬款的審計差異較大。
本文不太關注以下幾項：
1.賬務處理：如果你的內審任務更偏重于財務審計，可多關注這一塊兒，針對確認、計量和報告、分析以及原始憑證；
2.函證：對于外審來說，這是評估應收賬款真實性的最有力證據，因為外審關注“企業集體業績造假”風險，而內部審計基本上不存在這種假設。
3.賬齡分析：內審當然也需要賬齡分析，但應該建立在內部控制程序的基礎上來分析，如：不同賬齡應該采用的哪種“催收方式”，而不是僅僅用于“壞賬估計”。
4.壞賬準備：財務賬上的“壞賬準備”科目是基于“財務制度要求”、“會計準則”或“稅務籌劃”的考慮，而我們內審關注點兒應該放在“回收難度”上。
5.報表：內審不關注對外的財務報告，更關注內部的各類管理報表和臺賬。
二、對于內審來說，“應收賬款”包括哪些？
如果老板讓你去審計“應收賬款”，如果你只是盯著“應收賬款”這一個科目來看，那你就狹隘啦。
在老板眼中，只要是“應該收而沒有收到”的錢都是“應收賬款”，會計科目中，除了“應收賬款”科目外，還包括其他科目，如：其他應收款、其他應付款、預收賬款，甚至還有一些已經計入成本費用的墊付款項。
這個度，需要內審師去把握！
但有幾項內容一定要注意：（1）應收的收入款；（2）代付款和該收的各種保證金；（3）各類定金和預收款；（4）放出的外債或到期投資款等等。
當然，重點還是在主營業務收入產生的應收款賬上，下文仍舊以此為主。
三、內審工作的重點
總體來說，應收賬款的審計要做到以下幾點：
1.數據的準確性。各類臺賬、管理報表、入賬信息是否都相符。
2.合規審計。合同、制度、流程是否執行到位，相關崗位、人員是否盡職？
3.內控缺陷。包括組織架構、流程設置、人員管理，也包括合同、制度等標準的完善程度，是否能促進應收賬款和管理和快速回收？
4.風險評估，評估各類應收賬款的可收回性，及存在的風險在哪？
5.整體分析，分析現在應收款的歷史水平、壞賬占比、周轉速度、重要金額和客戶分析等，這是一項由審計部門出具的獨立性分析，更具客觀性。
四、審前準備工作
凡事預則立，不預則廢，審計前期工作做好了，就成功一大半了。
1.資料需求
審計人員在發送《審計通知書》或口頭通知時，一定先做一個《資料需求清單》，搜集一些審計所需的前期資料，做好審前準備工作。
不要求事無巨細，但應該包括以下幾項主要內容：
（1）《合同》文本或類似協議；
（2）《合同臺賬》，含收款節點和實收；
（3）《應收賬款管理臺賬或報表》（未必有），含應收時間和金額、實收時間和金額、逾期金額、違約金、催收進度和逾期原因描述等；
（4）《關于應收款的管理規定》包括財務應收制度，和相關業務部門的內控管理制度；
（5）《催告函》、《訴訟臺賬》等催收方式的臺賬，并要求保留原始文件備查。
（6）賬齡分析、周轉率分析、分類占比分析、重點客戶占比分析（這一項可以自己分析，如果公司有，可以要現成的）；
2.審計底稿
如果之前沒做過這項審計，建議做一份自用的《審計底稿》或《審計方案》，excel版的，不要弄虛頭巴腦的東西。
主要結合以前的審計發現、內控制度、合同協議三項內容來做。
審計底稿包括3項內容就行。
（1）分類：審計師根據個人需求來分類，怎么實用怎么來；可以按職能部門分，可以按應收性質分，也可以按賬齡分，還可以按催收程序分。
（2）標準程序：合同怎么約定的，制度怎么規定的，把涉及到的內容全部納入底稿，一項一項列進去。這一項才是核心，找到這些點就知道要審計什么啦。
（3）審計程序怎么開展：在底稿里不要求寫得有多明細，重點是整理和拓展思路。
不要求審計底稿有多豐滿，就是用來梳理審計要點的，避免遺漏重要項。如果你是高手，胸有成竹，那么做不做底稿或方案都無所謂。
五、重要審計程序
審計底稿里有一項是“標準”，根據標準找風險點，然后開展審計程序，大概說幾項吧。
1.數據管理：一項容易入報告的內容，基于《審計需求清單》內所提內容，如果財務或相關部門沒有相關臺賬或數據信息，這本身就是一項管理缺陷，可入報告。
2.表單、賬表相符：合同應收條款、內控制度要求的應收條款，與相關臺賬和入賬信息是否相符，不要小看這一程序，很多時候一些管理報表內缺少相關數據，也會因為遺漏而沒有催收或上報。
3.數據分析：合同和實際履行節點、發票、已收款、應收未收款，余額；把上幾項數據做到一個表格里，你可能就會發現：勾稽關系不對。
這時，一些特殊事項就引出來了：合同違約扣款、打折、逾期申請、退貨等等，一項一項復核，有時也能引出舞弊線索。
4.合同和制度。合同雖然是一項標準，但也是我們審計對象，包括：收款節點的合理性，付款逾期違約金、爭議解決方式，結合業務開展情況來評估條款中存在的風險，如果合同內容有缺陷就提出來，同樣，內控管理制度也是。
5.催收程序1：按照合同條款或制度要求，查看相關部門是否執行了催收程序，包括：催告函、訴訟處理、權責分配、內部流轉單據等。現有的逾期付款理由是否合理和真實？
6.催收程序2：目前，各行各業基本上都處于買房市場，一般情況下，出現應收款延期也只能默默忍受，很少通過訴訟解決。尤其是遇到戰略性客戶，只能忍！
但是，并不代表企業無計可施，比如：催告函、現金折扣、上游部門助力（比如農民工堵門）、招待和回扣、票據貼現支付、資產抵款、擔保、抵押質押等等，要想著法把錢要回來。
這時，我們審計人員就要看公司是否執行了“有效”的催收程序，是否有相關的催收程序？
7.評估分析：先分析歷史回收比例；再結合職能部門，對現有的應收款進行充分評估，重點是對“可回收比例”的評估和死賬等，最后出具一份《應收款分析表》。
核心，是基于歷史經驗和內部評估，與財務分析未必一致；
對于大額“壞賬”，需要進一步搜集證據，深入分析。
8.關于賬務處理的一點想法：對于所有的主營收入，無論收款與開票是否同步，均通過“應收賬款”（預收賬款也行，但只能選一個）中間科目處理。
收款時，借現金，貸應收賬款；開票時，借應收賬款，貸收入；
這樣，從賬上就能直接看出某客戶付了多少錢，開了多少票，比手工臺賬更準確。
六、審計報告
審計報告還是老一套，包括：標準、問題、原因、影響、結論和建議，按不同的審計發現一個項一項地寫，本文就不再多言。
報告內最難的是一些內控缺陷和風險提示類建議，未必能被人接受。
但是，我們仍舊可以將其作為“參考性建議”提出來。
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