近年來，國家堅持創新驅動發展戰略，鼓勵企業技術創新。其中，研發費用加計扣除是該戰略部署下的一項重要舉措。2023年，財政部、國家稅務總局發布第7號公告，自2023年1月1日起，將所有企業（不含負面清單行業）的研發費用加計扣除比例統一提高到100%，并形成制度性安排長期實施，進一步加大了稅收支持科技創新的優惠力度。但與此同時，隨著稅收征管手段的不斷升級以及打擊稅收違法行為的持續高壓態勢，稅務機關也在不斷加大對違規享受研發費用加計扣除政策的稽查力度，因此，準確理解并適用研發費用加計扣除政策，成為企業稅務合規管理的一項重要內容。

中韜華益將通過一系列精心整理的文章，為您深入剖析研發費用加計扣除的相關政策要點及其注意事項，助您有效規避涉稅風險，實現稅務合規與經營效益的雙贏。

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一、能否適用研發費用加計扣除政策？

適用研發費用加計扣除政策的三步判斷：

第一，適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

故會計核算不健全、無法準確歸集研發費用的企業，以及企業所得稅實行核定征收的企業，不得享受研發費用加計扣除政策；非居民企業不得享受研發費用加計扣除政策。

第二，非負面清單行業。

依據財稅〔2015〕119號，下列不適用稅前加計扣除政策的行業（即負面清單行業）：

1.煙草制造業。

2.住宿和餐飲業。

3.批發和零售業。

4.房地產業。

5.租賃和商務服務業。

6.娛樂業。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

上述行業以《國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。

如何判斷：指以上述所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業。

第三，屬于“研發活動”。

財稅〔2015〕119號中給出“研發活動”的概念定義，以及對不得享受加計扣除政策活動的不完全列舉：

研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。（關鍵詞：創造性或實質性改進、明確目標、持續進行、系統性）

7項不適用稅前加計扣除政策的活動列舉：

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允許加計扣除研發費用的具體范圍？

正列舉6大類＋特殊事項4類

（一）正列舉6大類

1.人員人工費用。

2.直接投入費用

3.折舊費用

4.無形資產攤銷

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用

（二）特別事項4類

政策依據：

《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）

《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

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