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【案例背景】

發行人 A 是一家主要從事航空難變形金屬材料環形鍛件研發、生產和銷售的高新技術企業。報告期內，發行人 A 承擔了國家主管部門撥付經費的課題項目（以下簡稱國撥資金項目）。根據合同約定，發行人 A 于研發完成時需向課題單位提供滿足技術要求的航空機匣鍛件產品，產品歸屬于國家所有，同時無償向課題單位提供科研成果相關的全套材料，經課題單位同意之后享有專利申請、成果使用與轉讓權利。發行人 A 將國撥資金項目認定為與日常活動相關，將研發投入支出計入存貨，并對項目支出超過國撥資金部分全額計提存貨跌價準備，將收到的國撥資金計入預收賬款，在產品交付并驗收后確認收入并結轉成本。

發行人B 是從事高端五軸聯動數控機床及其關鍵功能部件、高檔數控系統的研發、生產、銷售及服務的高新技術企業。報告期內，發行人 B 與合作單位共同承擔了國家科技專項的重大課題，項目經費主要來自于國撥資金。根據課題任務書約定，形成的試制類設備或樣機的產權歸屬于試制類設備或樣機生產的課題參與單位，在項目參與方的工作范圍內獨立完成的科技成果及其形成的專利權歸各方獨自所有，由各方共同完成的科技成果及其形成的專利權歸各方共有，不在各方之間建立任何商業上的代理、合作關系。發行人 B 將收到的國撥資金確認為政府補助。

【相關規則】

1.《企業會計準則第 14 號——收入》（2017 年修訂）第五條規定：“當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

（四）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

（五）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。”

2.《企業會計準則第 16 號——政府補助》（2017 年修訂）第三條規定：“政府補助具有下列特征：

（一）來源于政府的經濟資源。對于企業收到的來源于其他方的補助，有確鑿證據表明政府是補助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補助也屬于來源于政府的經濟資源。

（二）無償性。即企業取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價。”

3. 《財政部關于做好執行企業會計準則的企業 2012 年年報工作的通知》（財會[2012]25 號）、證監會會計部發布的《2013 年上市公司年報會計監管報告》指出，“企業與政府發生交易所取得的收入，如果該交易具有商業實質，且與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動密切相關的，應當按照《企業會計準則第 14 號——收入》的規定進行會計處理。在判斷該交易是否具有商業實質時，應考慮該交易是否具有經濟上的互惠性，與交易相關的合同、協議、國家有關文件是否已明確規定了交易目的、交易雙方的權利和義務。政府補助的典型特征是企業無償從政府獲取資源，具有無償性特點。”

【案例解析】

發行人承擔國撥資金項目的，應綜合考慮項目的承擔方式、研發成果及其歸屬、國撥資金的用途及是否具備無償性等，選擇適用的會計準則及會計核算方式，具體分析如下：

發行人A 認為，公司需要按照最終客戶需求研發、制造、交付產品，所交付的產品與日常銷售的主要產品類型一致，承擔的具體工作與公司日常生產經營性活動密切相關。產品及研發成果歸屬于國家所有，國家主管部門提供資金的用途是形成相關產品，該合同實質為政府采購行為，適用收入準則，發行人 A 將國撥資金計入公司的主營業務收入。目前，發行人 A 已發行上市。

發行人B 認為，公司與其他課題參與單位合作研發完成國撥資金項目，國撥資金的用途為支持企業開展重大關鍵技術研究開發及產品產業化前期工作，研發成果歸研發參與單位所有，不需要向政府交付商品或服務等對價，與企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動存在本質區別。公司獲得的國撥資金具備政府補助的無償性特征，將其計入政府補助。目前，發行人 B 已發行上市。

來源上交所