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1 內部控制設計缺陷

內部控制設計缺陷是指公司缺少為實現控制目標所必需的控制，或現存控制設計不當，即使正常運行也難以實現控制目標。良好的內控設計，能夠有效約束公司的主要經濟行為和關鍵崗位人員，確保公司經營和管理良好。內部控制設計缺陷主要體現在以下4個方面。

（1）設計目標不集中

公司在設計內控制度時，忽視目標定位，出現設計目標不集中，思路不清晰等問題，表現在以下三方面。

①關注內控的具體目標，忽視內控制度設計應當服務于公司發展的戰略目標。

②戰略目標調整、業務模式改變后，內控程序不能跟上公司變革的步伐。

③內控制度側重查舞弊、防風險，忽視財務報告和管理信息的真實、可靠和完整。

（2）關鍵控制點不準確

公司內控制度的設計，在層次上應涵蓋董事會、管理層和全體員工，在對象上應涉及各項業務和管理活動，在流程上應滲透到決策、執行、監督、反饋等各個環節。關鍵控制點時內控制度的核心，只有抓住關鍵控制點，才能避免內控缺陷。

（3）成本效益不協調

內部控制設計不講求控制效率與效果，成本與效益的關系不合理，出現以下兩個極端：

①重視成本節省，即使對重要業務與事項、高風險業務領域，也不舍得投入必要的控制成本。

②苛求提高效益，設計的控制程序繁瑣，管理剛性有余但缺少必要的變通，執行難度大、效率差。

（4）個性化差異不明顯

公司之間因所有制形式、組織形式、行業特點、經營模式、業務規模、企業文化等方面的差別，在實施內控時也有不同的要求。照搬照抄其他公司的內控制度，不能充分體現個性化差異，不符合公司實際情況，很難具有可操作性。

2 內部控制運行缺陷

內部控制運行缺陷是指設計有效（合理且適當）的內部控制由于運行不當（包括由不恰當的人執行、未按設計的方式運行、運行的時間或頻率不當、沒有得到一貫有效運行等）而形成的內部控制缺陷。內部控制運行缺陷主要體現在以下5個方面。

（1）部門協同不到位

公司將內部控制等同于內部會計控制，認為內控是財務部門監督其他部門的職責，往往形成財務部門單槍匹馬抓內控，得不到其他部門協同配合和支持理解。高級管理人員，特別是直接負責的主管人員在認識上的誤區、自身能力的限制、管理上的偏好等因素，都可能使公司部門之間的內控協同效果弱化。

（2）監督部門不權威

公司的組織結構、崗位設置和權責分配應當科學合理，確保不同部門、崗位之間權責分明并有利于相互制約、相互監督。但部分公司存在習慣代替制度、信任逾越監督的問題，少數人擁有凌駕于內控之上的特殊權力，負責監督的部門被邊緣化，不敢行使監督權。

（3）內部控制責任主體不清晰

公司員工認為內部控制責任主體為內審部門，但是內部控制并非全由內部審計部門對內部控制負責。組織的每個員工在內部控制系統中都是一個重要的角色，全體員工應當對運營中向上溝通問題負責并且要遵循內部的與外部的政策規章等。

（4）內部控制程序不適應

公司內控的程序應與業務流程環環相扣，相關的控制要求應延伸到業務的各個鏈條，業務鏈條變化后也應當有恰當的控制程序與之相適應，否則就可能出現控制程序脫節的問題。

（5）內控制度更新不及時

內控制度未隨著外部環境的變化、經營業務的調整而創新、未隨著管理要求的提高而改進和完善，使得公司在新情況、新問題面前沒有應對措施。

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