引導語

企業內部控制話題博大精深，限于篇幅限制，小編此處僅對財務內控板塊拋磚引玉，后續小編將以系列文章的形式，將內控各版塊的分享給大家。江郎才不盡，分享無止境，感謝大家持續關注“正領咨詢”。

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內部控制：一只有形亦無形的手

根據《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）的定義：內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。

通俗一點來講，內部控制是一套全面、系統、規范的實現企業管理目標的方法體系。企業要搞好內部控制，就必須搭建一套成文的內控制度為執行依據，并在企業各級人員的配合下，有效落實且不斷完善該內部控制體系。內部控制不像具體業務單元一樣可以通過財務數據量化考核業績，但它植根于經營管理的方方面面，在有形無形中發揮著它規范各業務單元管理、促進企業健康發展的作用，故而說內部控制是一只有形亦無形的手，引導企業加強內部管理、規范內部運作，確保企業合法合規經營、長足發展。

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財務內控舉足輕重

《企業內部控制配套指引》、《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《首次公開發行股票并在創業板上市管理辦法》等規章、指引均對發行人內部控制的健全及有效性提出了要求，“是否建立、健全并有效執行內部控制制度”成為IPO審核中的一項重要審查指標。近年來，因財務規范性因素被否的IPO案例幾乎占半壁江山，因此，財務內控是IPO關于內控審查的重中之重。

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財務內控內容

什么是財務內控？財務內控是指與企業資金活動相關的內部控制措施，企業資金活動包括資金的籌集、保管、使用及記錄的全過程。財務內控內容具體包括：資金收入及支出是否真實、合法、合規；資金保管是否安全、合理；銀行賬戶及票據使用是否合法合規；是否完善內部控制制度并有效執行，以合理保障企業采購與付款、銷售與收款、研發與費用控制、資產管理、合同管理、費用報銷、預算管理、財務報告編制等日常經營管理環節和業務良好運行并得到有效控制。

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財務內控的IPO審核重點

通過對歷年來IPO被否的案例總結，IPO財務內控審核的重點在于：

1、資金進出渠道是否合法合規

（1）是否存在為滿足貸款銀行受托支付要求，在無真實業務支持情況下，通過供應商等取得銀行貸款或為客戶提供銀行貸款資金走賬通道（即“轉貸”行為）。

IPO被否案例：2017年11月1日晚間，據證監會發布的《第十七屆發審委2017年第23次會議審核結果公告》顯示，無錫普天鐵心股份有限公司(下簡稱“普天鐵心”)首發申請被否。在被否原因中，發審委提到：“普天鐵心報告期內多次大額資金通過往來單位獲取銀行貸款、為客戶獲取銀行貸款、開具無真實交易背景的銀行承兌匯票，累計通過往來單位取得銀行貸款總額1.84億元，向供應商轉讓票據融資總額2241.94萬元。”發審委質疑該行為存在利益輸送、違法違規、影響銷售真實性及收入確認準確性且內控制度不健全無法有效執行。

（2）是否利用個人賬戶對外收付款項。

IPO被否案例：2017年6月，仲景大廚房就因為存在大量的現金交易和員工卡個人代收銷售款等問題遭到發審委否決；同年10月，湘北威爾曼制藥也由于存在大量現金收款以及虛開發票遭到否決；12月，金丹科技（832821）則因存在向農戶個人或經紀人現金采購和出納人員網銀轉賬的方式采購原材料，而被發審委重點詢問。

2、銀行賬戶、票據的使用是否合法、合規

（1）是否向關聯方或供應商開具無真實交易背景的商業票據，通過票據貼現后獲取銀行融資；

IPO被否案例：四川安寧鐵鈦股份有限公司（簡稱“安寧鐵鈦”）于2017年12月 19日IPO被否，未完全按照合同約定用途使用票據貼現資金是其被否的重要原因之一。安寧鐵鈦在2014年至2016年間，存在未完全按照合同約定用途使用票據貼現資金的情形，通過指定交易方取得銀行融資，交易方收到銀行資金再轉回安寧鐵鈦。

（2）出借公司賬戶為他人收付款項。

出借公司賬戶為他人收付貨款屬于證監會《首發業務若干問題解答》財務內控不規范情形的情形之一。

3、資金保管、使用不規范

（1）實際控制人或關聯方占用資金；

實際控制人或關聯方占用大額資金，并且未及時清理，屬于證監會《首發業務若干問題解答》財務內控不規范情形的情形之一，會被證監會重點問詢。

（2）與關聯方或第三方直接進行資金拆借；

IPO被否案例：蚌埠市雙環電子集團股份有限公司(2017年5月17日創業板被否，被否理由之一為：報告期內發行人與順達電子資金拆借持續發生,主要用于控股股東及其他少數股東、無關聯第三方的個人需求。

（3）違反內部資金管理規定對外支付大額款項、大額現金借支和還款、挪用資金等重大不規范情形。

違規大額現金收付、資金管理不規范出現挪用資金情形屬于證監會《首發業務若干問題解答》財務內控不規范情形的情形之一。

4、相關業務是否真實合理

是否存在不真實的業務，或非必要而通過關聯方或第三方代收貨款等行為。

通過第三方代收貨款屬于核查問題之一，一旦發行方無法證明其真實性、合理性，會成為重點問詢及被否的因素。

5、會計基礎及內部控制是否完善、是否有效執行

（1）是否建立并有效執行：會計核算/財務管理、貨幣資金管理（含銀行賬戶、票據）、印章管理、倉庫管理、費用報銷、合同管理、采購管理、銷售管理、人力資源管理、資產管理等相關內控制度。

（2）是否存在會計基礎工作不規范，不相容崗位職務未分離，相關原始憑證缺失，不符合會計報銷規定及相關內控制度要求。

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擬IPO企業如何抓好財務內控

對于擬IPO企業，應從如下幾方面做好財務內控工作：

1、練好內功，朝著業財結合的目標，梳理各業務流程、科學決策、優化授權與審批環節、明確關鍵控制點，建立并不斷完善財務內控制度并有效的付諸執行。具體來說，企業首先需要設計一套適合自身的財會制度，并對相關業務環節（如：貨幣資金管理、采購管理、倉庫管理、銷售管理、人事考勤、報銷管理、資產管理…）擬定相應的管理制度。制度擬定和崗位安排應符合“不相容職務分離”的內部控制原則，不相容職務是否相分離是衡量一個企業內控管理工作是否到位的重要考量因素；

2、企業在經營過程中應在法律、規則容許的范圍內行事，不貪圖便利、不繞過法律、規章制度走捷徑。

以下是企業在日常經營中極易踩紅線，卻又是審核關注重點的行為：

（1）規范管理資金、銀行賬戶及票據，公司收入、支出從正常、合規渠道進出。除了符合規定的工資、福利等報銷支付外，銷售收入、采購貨款等不通過員工或管理人員的個人賬戶收付款項；

（2）關聯方或實際控制人不向企業借款；

（3）與關聯方的交易價格公允，不通過關聯方進行非真實交易或通過關聯方進行違法交易或利益輸送；

（4）不向關聯方或供應商開具無真實交易背景的商業票據，通過票據貼現后獲取銀行融資；

（5）在無真實業務支持情況下，不通過供應商等取得銀行貸款或為客戶提供銀行貸款資金走賬通道（即“轉貸”行為）；

（6）實際控制人或關聯方存在大額占用資金的，應盡快追收、收回；

（7）不出租出借銀行賬戶給其他單位或個人使用、不進行違規大額現金收付；

（8）不違反財、稅及其他行業法律法規監管規定。

以上是小編基于過往案例作出的部分歸納和梳理。但是，正如世界上沒個兩片相同的葉子，世界上也沒有兩個相同的公司，各位客官若對自家公司特定業務背景中遇到的模糊問題找不到解決之道的，小編有個好建議——歡迎各位帶著問題和與正領咨詢的小伙伴們一起探討。